企业关联方交易对企业缴税问题的影响_农村腐败论文

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　   一、关联交易概述
　　关联交易是指关联企业之间相互移转资源、资产、权利、利益、义务、责任等的一切形式的协议和交易，而不论一方是否支付对价，另一方是否收取价款。对关联交易应该辨证地看，它信用可靠、稳定，安全性高，持续性强，可以取得规模经济效益，提高企业营运效率，节省交易费用，古今中外皆为商家所重视。然而，关联交易固有的弊端也日益凸显。关联企业利用关联交易人为地制造盈亏，转移利益和风险，逃避债务和规避各国税收、金融、竞争、工商管理等法规，己越来越引起各国的重视。
　　
　　二、关联方交易对缴税产生影响的成因与机制
　　关联企业间大量关联交易的产生，必然有其背后的原因，而利益驱动无疑是其根源所在。1994年税制改革后，企业所得税作为企业的一项费用支出，可使企业税后利润减少。企业在追求利润最大化的动机驱使下，往往会通过少列收入、多列成本费用的办法来达到少交税、多增利的目的。在跨国公司、企业集团及上市公司中，利用各国或地区税率的差异及关联交易行为逃避税收、转移或虚增利润、粉饰业绩的现象尤其普遍。2007年国家税务总局国际司反避税处公布的数字显示，跨国公司每年在我国避让税收达30亿元。另外，在一国内部要鼓励某些地区，行业和企业发展，也规定了各种减免税收的优惠政策，导致企业集团内部各企业间也存在税收差异.由于跨国公司或集团公司的追求目标是集团整体利益最大化.
        三、关联方交易对企业缴税产生的影响
　　从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但他们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。
　　（一）转让定价避税的影响
　　关联企业通过关联交易实现避税，最常用的手段是转让定价。所谓转让定价是指关联企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似于经济组织或集团内部结算价格的方式转让产品、服务或权利，达到转让利润，从而减轻纳税负担的避税方法。由于关联企业的不同成员分布在不同的国家或地区，而这些国家或地区税收政策和税率方面存在着差异，为关联企业之间的转让定价提供了基础和可能。通过转让定价，实现盈利企业向亏损企业及高税率向低税率、免税企业的利润转移，以达到减少总税负和避免或拖延缴纳所得税的目的。在一定条件下，还可能减少流转税。在这方面，跨国公司凭借庞大的公司体系和成熟的经验，利用东道国法律体系不完善(或信息不对称)的缺陷，使用转让定价对在东道国获得的利润进行转移。转让定价的运用能使东道国出现税收流失、外汇流失和国际收支失衡等方面的问题。最突出的受害者要数哥伦比亚了，哥政府一次对外国公司子公司的调查表明，他们从母公司进口的产品价格普遍高于国际市场价格，其中药物超过150%，化工品超过52%，电器超过45%。
       （二）组织形式避税的影响
　　当企业决定对外投资和开展营业时，可通过两种形式进行:或组建子公司，或建立常设机构。出于避税的目的，企业往往在这两种形式中做出恰当的选择，以方便进行有目的的关联交易，达到减轻税负的目的。
　　第一种是组建子公司，利用控股公司进行所得与资本的转移。根据我国现行税法，设在特区、开发区等税收优惠区的企业和设在国内一般地区的企业，在税负上是有很大差异的。企业在特区、开发区注册登记的，其所得税的税率是15%，而在国内一般地区登记注册的企业，其所得税的税率则是3%。企业为了减轻税负，往往将控股的子公司设在这些税收优惠区内，这种子公司俗称“招牌公司”或“影子公司”，即仅仅是在优惠地或特区完成了注册登记手续，拥有法律要求的组织形式的“文件公司”。
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